PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE

CILJEVI UČENJA Objasni klasifikaciju pogrešnih iskaza Objansi komuniciranje i ispravljanje pogrešnih iskaza

OBJASNI KLASIFIKACIJU POGREŠNIH ISKAZA (1) POGREŠNI ISKAZI POGREŠNI ISKAZI U VEZI SA PROSUĐIVANJEM PROJEKTOVANI POGREŠNI ISKAZI ČINJENIČNI POGREŠNI ISKAZI ISA 450, A3 3

OBJASNI KLASIFIKACIJU POGREŠNIH ISKAZA (2) ČINJENIČNI POGREŠNI ISKAZI (poznati, utvrđeni) Konkretni pogrešni iskazi identifikovani tokom revizije Precizni iznosi – odsustvo procene na primer, pogrešno evidentirana određena faktura dobavljača 4

OBJASNI KLASIFIKACIJU POGREŠNIH ISKAZA (3) PROJEKTOVANI POGREŠNI ISKAZI Najbolje procene pogrešnih iskaza u populaciji Primarno su posledica uzorkovanja Verovatni iznosi na primer, knjigovodstvena vrednost potraživanja je 6.250.000$, a vrednost procenjena na bazi uzorka je 6.100.000$. Projektovani pogrešni iskaz je 150.000$. ! Ovaj iznos svakako treba da se umanji za iznos činjeničnog pogrešnog iznosa utvrđenog u uzorku. ISA 450, A3 5

OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJE POGREŠNIH ISKAZA (1) Sve pogrešne iskaze, osim trivijalnih, revizor akumulira i blagovremeno obaveštava rukovodstvo o njima. Šta je trivijalno (beznačajno)? Menadžment odlučuje da li da odobri i izvrši korekcije pogrešnih iskaza. U slučaju da menadžment ne izvrši očekivane ispravke (jer smatra da nije reč o pogrešnom iskazu, ili smatra da je reč o nematerijalnom iznosu, ili predlaže drugačiju korekciju) revizor mora da proceni razloge menadžmenta i donese sopstveni sud. NESLAGANJE MOŽE DA VODI MODIFIKACIJI MIŠLJENJA. ISA 450, A3 6

OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJE POGREŠNIH ISKAZA (2) ISPRAVKE ČINJENIČNI POGREŠNI ISKAZI revizori zahtevaju njihovo ispravljanje (osim ako su trivijalni) materijalni činjenični pogrešni iskazi moraju da budu ispravljeni da bi revizor mogao da izda nemodifikovano mišljenje nematerijalni iznosi ako nisu ispravljeni akumuliraju se (po pravilu u posebnom radnom papiru) ISA 450, A3 7

OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJE POGREŠNIH ISKAZA (3) ISPRAVKE PROJEKTOVANI POGREŠNI ISKAZI revizori mogu da prošire svoje postupke ili da zahtevaju od menadžmenta da ispitaju račune gde postoje verovatni pogrešni iskazi (npr., projektovani su na bazi uzorka) kako bi ih identifikovali i korigovali NEOPHODNA JE POTOM PROVERA. ISA 450, A3 8

OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJE POGREŠNIH ISKAZA (4) ISPRAVKE POGREŠNI ISKAZI U VEZI SA PROSUĐIVANJEM revizori zahtevaju od menadžmenta da ponovo razmotri pretpostavke i metode korišćene u procenama, odnosno izabrane računovodstvene politike ISA 450, A3 9

OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJE POGREŠNIH ISKAZA (5) SVI NEISPRAVLJENI IZNOSI POGREŠNIH ISKAZA (OSIM TRIVIJALNIH) SE AKUMULIRAJU I PROCENJUJE SE NJIHOV ZNAČAJ. PRE TOGA, POTREBNO JE PROCENITI DA LI JE PRVOBITNO UTVRĐENI NIVO MATERIJALNOSTI I DALJE ADEKVATAN. (stvarni rezultati ≠ očekivani rezultati) SVAKI POJEDINAČNI POGREŠNI ISKAZ SE RAZMATRA I KVANTITATIVNO I KVALITATIVNO. ISA 450, A3 10

OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJE POGREŠNIH ISKAZA (6) AKUMULIRANI IZNOS NEISRAVLJENIH POGREŠNIH ISKAZA POREDI SE SA NIVOOM MATERIJALNOSTI ZA POJEDINE ELEMENTE FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA. REVIZOR IZDAJE NEMODIFIKOVANO MIŠLJENJE SAMO AKO SU POGREŠNI ISKAZI ZNAČAJNO MANJI OD NIVOA MATERIJALNOSTI. JER, POSTOJI RIZIK POSTOJANJA NEOTKRIVENIH POGREŠNIH ISKAZA RAZMOTRITI KUMULATIVNI EFEKAT NEISPRAVLJENIH NEMATERIJALNIH POGREŠNIH ISKAZA IZ PROŠLIH PERIODA ISA 450, A3 11

OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJE POGREŠNIH ISKAZA (7) Komunicira se: Postojanje neispravljenih pogrešnih iskaza i njihov efekat na finansijske izveštaje i mišljenje revizora Zahtevaju se pisane izjave od menadžmenta da veruju da su efekti neispravljenih pogrešnih iskaza pojedinačno i ukupno nematerijalni. Adekvatno dokumentovanje ISA 450, A3 12