TEORIJA I POLITIKA BILANSA 1. VEŽBE

POJAM RAČUNOVODSTVA Računovodstvo je osnovni informacioni sistem u preduzeću. Računovodstvo je podfunkcija funkcije upravljanja. Računovodstvo obuhvata sve postupke čiji je zadatak količinsko i vrednosno obuhvatanje i kontrola svih tokova novca i učinaka koji nastanu u preduzeću izazvani proizvodnjom i prodajom učinaka.

STRUKTURA RAČUNOVODSTVA (KRITERIJUM: VRSTA POSLA KOJI SE OBAVLJA U OKVIRU SVAKOG PODSISTEMA) knjigovodstvo sa bilansom (finansijsko knjigovodstvo) obračun troškova i rezultata (pogonsko knjigovodstvo) računovodstveno planiranje i analiza računovodstvena kontrola U OSNOVI SVAKOG OD PODSISTEMA NALAZI SE KNJIGOVODSTVO

ŠTA JE TO KNJIGOVODSTVO I ČIME SE BAVI? Knjigovodstvo je računska osnova računovodstva. Knjigovodstvo obezbeđuje podatke koji se na različite načine primenjuju u ostalim delovima računovodstva. Knjigovodstvo se bavi onim poslovnim događajima koji imaju za posledicu promenu visine i/ili strukture imovine i kapitala preduzeća. Predmet knjigovodstva je imovina, odnosno promene koje se na njoj događaju.

IMOVINA POSLOVNA IMOVINA NEPOSLOVNA IMOVINA AKTIVA PASIVA SOPSTVENI KAPITAL STALNA SREDSTVA POZAJMLJENI KAPITAL OBRTNA SREDSTVA

KAKO KNJIGOVODSTVO ISPUNJAVA POSTAVLJENE CILJEVE? Knjigovodstvo koristi knjigovodstvene instrumente Knjigovodstveni instrumenti su međusobno povezani i čine sistem koji obezbeđuje protok podataka o promenama na imovini preduzeća kao i njihovu obradu U cilju dobijanja svrsishodnih finansijskih izveštaja

GLOBALNA PROCEDURA U KNJIGOVODDSTVU NOVOOSNOVANO PREDUZEĆE G O D I Š NJ B R A Č U N BILANS STANJA POMOĆNE KNJIGE INVENTAR ZAVRŠNI BILANS POČETNI BILANS GLAVNA KNJIGA ZAKLJUČNI LIST DNEVNIK BILANS USPEHA KNJIGOVODSTVENI DOKUMENT PREDZAKLJUČNA KNJIŽENJA IZVEŠTAJ O NOVČANIM TOKOVIMA PREDUZEĆE KOJE KONTINUIRANO POSLUJE EKONOMSKE PROMENE INVENTAR IMOVINE IZVEŠTAJ O PROMENAMA NA SK NAPOMENE UZ FINANSIJSKE IZVEŠTAJE GLOBALNA PROCEDURA U KNJIGOVODDSTVU

NEKOLIKO NAPOMENA Bilans stanja = Izveštaj o finansijskom položaju Bilans uspeha = Izveštaj o rezultatu (prinosni položaj) Bilansirati (priznati) – odrediti kakav tretman treba da ima posledica nastanka neke transakcije na finansijske izveštaje. Ne postoje transakcije koje tangiraju BU a da istovremeno ne tangiraju i BS. Obrnuta situacija je moguća.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Uplate – Isplate Primanja – Izdavanja Prihodi – Rashodi Učinci – Troškovi Finansijsko knjigovodstvo (finansijski tokovi) Pogonsko knjigovodstvo (realni ili robni tokovi)

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA UPLATE – ISPLATE Uvek vezujemo za kretanje gotovine Uplate i isplate menjaju stanje na računima gotovine Koji su to računi gotovine? Blagajna Tekući račun Devizni račun

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA UPLATE – ISPLATE Uplate povećavaju stanje na računima gotovine. Isplate smanjuju stanje na računima gotovine. Uplate i isplate mogu nastati: - u okviru poslovnog procesa (prodaja robe za gotovo, nabavka materijala za gotovo) - izvan poslovnog procesa (uzimanje kredita, donacije školama)

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA PRIMANJA – IZDAVANJA Uvek vezujemo za kretanje novčane imovine. Šta je to novčana imovina? Novčana imovina je širi pojam od gotovine. NOVČANA IMOVINA = GOTOVINA + POTRAŽIVANJA - OBAVEZE

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA PRIMANJA – IZDAVANJA Primanja povećavaju novčanu imovinu (prodaja robe na odloženo plaćanje). Izdavanja smanjuju novčanu imovinu (nabavka sirovina na odloženo).

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Odnos uplata i primanja Uplate su istovremeno i primanja: - prodaja robe za gotovo - povećanje uloga (kapitala) - novčana pomoć od države Uplate nisu istovremeno i primanja: - naplata potraživanja od kupaca - uzimanje kredita za obrtna sredstva - razoročavanje depozita

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Odnos uplata i primanja Primanja nisu uplate: - prodaja robe na kredit - rast vrednosti potraživanja usled pozitivnih kursnih razlika

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Odnos isplata i izdavanja Isplate su istovremeno i izdavanja: - nabavka materijala za gotovo - povlačenje uloga (kapitala) - novčane donacije kulturnim ustanovama Isplate nisu istovremeno i izdavanja: - vraćanje ranije uzetog kredita - godišnja pretplata na stručne publikacije - izmirenje obaveza prema ino dobavljačima

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Odnos isplata i izdavanja III) Izdavanja nisu isplate: - nabavka materijala sa odloženim rokom plaćanja - konverzija kapitala u obaveze

PRIMERI ZA VEŽBANJE Preduzeće „Elektrik“ ima neobezbeđena potraživanja prema preduzeću „M“. Kako se sumnja da će se nad preduzećem „M“ pokrenuti stečajni postupak, preduzeće „Elektrik“ odlučuje da otpiše deo potraživanja u iznosu od 50.000 RSD. Preduzeće „Prestiž“ je na ime datih avansa uplatilo 20.000 RSD na tekući račun svojih dobavljača.

PRIMERI ZA VEŽBANJE Država je preduzeću „X“ iz Kraljeva omogućila novčana sredstva u iznosu od 100.000 RSD na ime oporavka od posledica zemljotresa. Preduzeće „Tigar“ je prodalo zimske gume na kredit u iznosu od 300.000 RSD. Ortačko društvo „Dobri momci“ ima tri člana. Jedan od ortaka je odlučio da istupi iz društva i njemu je na ime povlačenja uloga isplaćeno 10.000 RSD.

PRIMERI ZA VEŽBANJE Poverioci preduzeća „Železara“ su pristali da u postupku sanacije otpišu dug koji pomenuto preduzeće ima prema njima u iznosu od 120.000 RSD. Preduzeće „ATP“ je primilo novac u iznosu od 300.000 RSD na ime iznajmljivanja teniskih terena za narednih dvanaest meseci.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA PRIHODI – RASHODI Uvek ih vezujemo za promene neto (čiste) imovine. Neto (čista) imovina je širi pojam od novčane imovine. Neto imovinu drugačije nazivamo sopstveni kapital.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA NETO (ČISTA) IMOVINA = GOTOVINA + POTRAŽIVANJA + OSTALA IMOVINA OBAVEZE OSTALA IMOVINA = STALNA IMOVINA + KRATKOROČNA FINANSIJSKA ULAGANJA + ZALIHE = BRUTO IMOVINA + MONETRANA IMOVINA

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA PRIHODI – RASHODI Prihodi Prihod je povećanje ekonomskih koristi tokom obračunskog perioda u obliku povećanja sredstava ili smanjenja obaveza koja imaju za rezultat porast sovstvenog kapitala. Prihodima se ne smatraju povećanja sopstvenog kapitala po osnovu uplata vlasnika.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA PRIHODI – RASHODI Nema posebnog standarda koji se odnosi na rashode. Zašto? Zato što su rashodi određeni pravilima za procejnivanje imovine i obaveza Rashodi predstavljaju smanjenje ekonomskih koristi tokom obračunskog perioda u obliku smanjena sredstava ili povećanja obaveza koja imaju za rezultat smanjenje sopstvenog kapitala. Rashodima se ne smatraju smanjenja sopstvenog kapitala koja nastaju po osnovu isplata vlasnicima.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Odnos prihoda, primanja i uplata Uplata je istovremeno i primanje i prihod - prihod od prodaje robe (prodate u gotovom) II) Primanje je prihod ali nije uplata - prihod od prodaje robe (prodate na odloženo) III) Prihod nije ni primanje ni uplata - dobijanje materijala na poklon

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Odnos rashoda, izdavanja i isplata I) Isplata je istovremeno i izdavanje i rashod - plaćanje u gotovom materijala koji se ne skladišti Izdavanje je rashod ali nije isplata - otpis potraživanja Rashod nije ni izdavanje ni isplata - smanjenje fer vrednosti HOV

PRIMERI ZA VEŽBANJE Preduzeće „Elektrik“ ima neobezbeđena potraživanja prema preduzeću „M“. Kako se sumnja da će se nad preduzećem „M“ pokrenuti stečajni postupak, preduzeće „Elektrik“ odlučuje da otpiše deo potraživanja u iznosu od 50.000 RSD. Preduzeće „EKO automobili“ prodalo je 20 automobila na električni pogon na kredit u iznosu od 1.000.000 RSD. CK ovih auomobila iznosi 800.000 RSD. Preduzeće „Reg“ je isporučilo robu (čija je nabavna vrednost 35.000 RSD) svojim kupcima za koju je prethodno primilo avanse od 50.000 RSD.

PRIMERI ZA VEŽBANJE Izvršena je konverzija obaveza u sopstveni kapital u iznosu od 235.000 RSD. Ortačko društvo „Dobri momci“ ima tri člana. Jedan od ortaka je odlučio da istupi iz društva i njemu je na ime povlačenja uloga isplaćeno 10.000 RSD. Preduzeće „Z“ dobilo je od poslovnog partnera mašinu u vrednosti od 20.000 RSD na poklon. Preduzeće „Mašinac“ je izvršilo redovan otpis osnovnih sredstava u iznosu od 10.000 RSD. Preduzeće „Skram“ je otkupilo sopstvene redovne akcije za 120.000 RSD.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA UČINCI – TROŠKOVI Ovaj par pojmova treba da označi promene koje se pojavljuju u pogonskom knjigovodstvu. Troškovi su izazvani učincima. Svako nastajanje učinaka mora da ima iza sebe i nastanak troškova – princip uzročnosti.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA UČINCI – TROŠKOVI Troškovi predstavljaju novčani izraz utrošaka faktora procesa rada koji nastaju u vezi sa stvaranjem učinaka, uključujući i odgovarajuće novčane doprinose. Ovako definisani troškovi koriste se kao pojam u pogonskom knjigovodstvu. U finansijskom knjigovodstvu troškovi predstavljaju vrednost nedovršene proizvodnje i nerealizovanih proizvoda koji se nalaze u aktivi bilansa stanja.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA UČINCI – TROŠKOVI TROŠKOVI PRIMARNI TROŠKOVI SEKUNDARNI TROŠKOVI Nastaju kao posledica trošenja faktora procesa rada koji su nabavljeni izvan preduzeća Nastaju kao posledica trošenja internih usluga

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Odnos između rashoda i troškova Rashodi mogu da budu jednaki troškovima (ciljni rashodi i osnovni troškovi) Rashodi mogu da budu veći od troškova (neutralni rashodi) Troškovi mogu da budu veći od rashoda (kalkulativni – dodatni troškovi)

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Odnos između rashoda i troškova NEUTRALNI RASHODI CILJNI RASHODI OSNOVNI TROŠKOVI DODATNI TROŠKOVI

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Neutralni rashodi Rashodi strani proizvodnji – nemaju nikakve veze sa stvaranjem učinaka (donacije sportskim društvima) Ostali rashodi – rashodi koji donekle imaju veze sa učincima ali je ta veza slaba i pri tom nastaju sporadično (manjkovi, negativne kursne razlike) Neutralni rashodi uslovljeni procenom (povezati sa troškovima amortizacije)

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Dodatni troškovi Kalkulativni troškovi koji ne odgovaraju strukturi rashoda u finansijskom knjigovodstvu (oportunitetni troškovi – kamatna stopa na uloženi SK) Kalkulativni troškovi sa zadatkom da se vremenski rasporedi potrošnja vrednosti koja nastaje od slučaja do slučaja (troškovi održavanja pogonske spremnosti) Dodatni troškovi uslovljeni procenom (povezati sa troškovima amortizacije)

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Odnos između prihoda i učinaka Za razliku od prihoda, učinci su rezultat isključivo pogonske aktivnosti. Učinak se u momentu bilansiranja (u finansijskom knjigovodstvu) može pojaviti u tri kategorije: 1. Prihod od prodaje (utržak) 2. Povećanje zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda 3. Interni prihod (u visini cene koštanja)

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA UČINCI – TROŠKOVI = POSLOVNI REZULTAT PRIHODI – RASHODI = DOBITAK/GUBITAK (neto rezultat)

Primer za vežbanje Polazeći od sledećih podataka: troškovi materijala 50.000 troškovi amortizacije u finansijskom knjigovodstvu su za 4.000 veći od troškova amortizacije u pogonskom knjigovodstvu (koji iznose 7.000) aktivirani sopstveni učinci (interni prihod) 25.000 doprinos privrednoj komori 5.000 prihodi od prodaje gotovih proizvoda 135.000 rashodi po osnovu kamata 30.000 troškovi zarada 40.000 Dobici od prodaje HOV 20.000 Obračunati: neto rezultat (dobitak/gubitak) i poslovni rezultat

PRIMER ZA VEŽBANJE Na osnovu sledećih podataka utvrditi vrednost poslovnog rezultata i neto rezultata pre oporezivanja: prihodi od prodaje 100.000, troškovi materijala 30.000, negativne kursne razlike 10.000, povećanje zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda 20.000, troškovi zarada 50.000, manjkovi na zalihama 5.000, prihodi od kamata 8.000, porez za korišćenje gradskog zemljišta 5.000, troškovi amortizacije (pogonska jednaka knjigovodstvenoj) 5.000, aktivirani sopstveni učinci 15.000.