Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja 1 MSFI za male i srednje subjekte Fondacija za MSFI –Svjetska banka 18-20. oktobra / listopada 2011. god. Sarajevo, Bosna i Hercegovina Copyright © 2010 IFRS Foundation. Sva prava zadržana. 1

MSFI za male i srednje subjekte Teme 3.3 i 3.4(b) Kviz i diskusija Obaveze Odjeljci 20 i 29 Michael Wells

MSFI za male i srednje subjekte 3 Odjeljak 20 Najmovi 3

Odjeljak 20 – Pitanja za diskusiju Pitanje 1: Desetogodišnji operativni najam nad zgradom koji se ne može poništiti. Najamnina za godine 1–5 = 0 i 5.000 VJ za svaku od godina 6–10. U G1, najmoprimac mora da prizna trošak od: 0 VJ? 2.000 VJ? 2.500 VJ? 5.000 VJ?

Odjeljak 20 – Pitanja za diskusiju Pitanje 1: Desetogodišnji operativni najam nad zgradom koji se ne može poništiti. Najamnina za godine 1–5 = 0 i 5.000 VJ za svaku od godina 6–10. U G1, najmoprimac mora da prizna trošak od: 0 VJ? 2.000 VJ? 2.500 VJ? 5.000 VJ?

Odjeljak 20 – Pitanja za diskusiju 6 Pitanje 2: Na datum 1.1.20X1. godine, subjekt A je prodao mašinu banci i iznajmio je natrag na 3 godine. Podaci o mašini i povratnom zajmu: SP = 200.000 VJ; CA = 70.000 VJ; FV = 200.000 VJ; preostali ekonomski vijek trajanja = 3 godine; preostala vrijednost = 0; plaćanja najma= 77.606 VJ godišnje (za prethodni period); kamatna stopa implicitno uključena u najam = 8% godišnje. Šta bi subjekt A priznao u računu dobiti i gubitaka za godinu koja je završena na datum 31.12.20X1. godine? 6

Odjeljak 20 – Pitanja za diskusiju 7 Pitanje 2 nastavak: 130.000 VJ dobitak na prodaju PP&E i 77.606 VJ trošak za najamninu. 23.333 VJ trošak amortizacije i 16.000 VJ trošak finansiranja (nije prihod). 43.333 VJ prihod (amortizovani odgođeni dobitak na prodaju PP&E); 23.333 VJ trošak amortizacije; i 16.000 VJ trošak finansiranja. 43.333 VJ prihod (amortizovani odgođeni dobitak na prodaju PP&E); 66.667 VJ trošak amortizacije; i 16.000 VJ trošak finansiranja. 7

Odjeljak 20 – Pitanja za diskusiju 8 Pitanje 2 nastavak: 130.000 VJ dobitak na prodaju PP&E i 77.606 VJ trošak za najamninu. 23.333 VJ trošak amortizacije i 16.000 VJ trošak finansiranja (nije prihod). 43.333 VJ prihod (amortizovani odgođeni dobitak na prodaju PP&E); 23.333 VJ trošak amortizacije; i 16.000 VJ trošak finansiranja. 43.333 VJ prihod (amortizovani odgođeni dobitak na prodaju PP&E); 66.667 VJ trošak amortizacije; i 16.000 VJ trošak finansiranja. 8

Odjeljak 20 – Pitanja za diskusiju 9 Pitanje 3: Isto kao Pitanje 2, osim što je preostali ekonomski vijek trajanja mašine = 30 godina i najamnina = 23.000 VJ godišnje u toku trogodišnjeg roka najma. Šta bi subjekt A priznao u računu dobiti i gubitaka za godinu koja je završena na datum 31.12.20X1. godine? 9

Odjeljak 20 – Pitanja za diskusiju 10 Pitanje 3 nastavak: 130.000 VJ dobitak na prodaju PP&E i 23.000 VJ trošak najamnine. 23.333 VJ trošak amortizacije i 16.000 VJ trošak finansiranja (nema prihoda). 43.333 VJ prihod (amortizovani odgođeni dobitak na prodaji PP&E); 23.333 VJ trošak amortizacije; i 16,000 VJ trošak finansiranja. 43.333 VJ prihod (amortizovani odgođeni dobitak na prodaji PP&E); 66.667 VJ trošak amortizacije; i 16.000 VJ trošak finansiranja. 10

Odjeljak 20 – Pitanja za diskusiju 11 Pitanje 3 nastavak: 130.000 VJ dobitak na prodaju PP&E i 23.000 VJ trošak najamnine. 23.333 VJ trošak amortizacije i 16.000 VJ trošak finansiranja (nema prihoda). 43.333 VJ prihod (amortizovani odgođeni dobitak na prodaji PP&E); 23.333 VJ trošak amortizacije; i 16,000 VJ trošak finansiranja. 43.333 VJ prihod (amortizovani odgođeni dobitak na prodaji PP&E); 66.667 VJ trošak amortizacije; i 16.000 VJ trošak finansiranja. 11

MSFI za male i srednje subjekte 12 Odjeljak 20 Porez na dohodak 12

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 13 Pitanje 1: Subjekt ima poreske gubitke od 30.000 VJ u 20X8. godini i oporezivu dobit od 20.000 VJ u 20X7. godini. Poreska stopa iznosi 40%. Poreski gubici se mogu prenijeti unazad samo za jednu prethodnu godinu (nema prenosa unaprijed). Tačan unos? a. Duguje Tekuće poresko sredstvo 8.000 VJ Potražuje Tekući poreski prihod 8.000 VJ b. Duguje Tekuće poresko sredstvo 12.000 VJ Potražuje Tekući poreski prihod 12.000 VJ c. Duguje Tekući poreski trošak 8.000 VJ Potražuje Tekuća poreska obaveza 8.000 VJ d. Duguje Tekući poreski trošak 12.000 VJ Potražuje Tekuća poreska obaveza 12.000 VJ 13

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 14 Pitanje 1: Subjekt ima poreske gubitke od 30.000 VJ u 20X8. godini i oporezivu dobit od 20.000 VJ u 20X7. godini. Poreska stopa iznosi 40%. Poreski gubici se mogu prenijeti unazad samo za jednu prethodnu godinu (nema prenosa unaprijed). Tačan unos? a. Duguje Tekuće poresko sredstvo 8.000 VJ Potražuje Tekući poreski prihod 8.000 VJ b. Duguje Tekuće poresko sredstvo 12.000 VJ Potražuje Tekući poreski prihod 12.000 VJ c. Duguje Tekući poreski trošak 8.000 VJ Potražuje Tekuća poreska obaveza 8.000 VJ d. Duguje Tekući poreski trošak 12.000 VJ Potražuje Tekuća poreska obaveza 12.000 VJ 14

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 15 Pitanje 2: Koji je tačan redoslijed sljedećih koraka u računovodstvu za odgođene poreze? Izračunati privremenu razliku i neiskorištene poreske gubitke i poreske olakšice Odrediti poresku osnovicu na datum izvještavanja Priznati odgođena poreska sredstva i obaveze Identifikovati koja sredstva i obaveze će uticati na oporezivu dobit ako se nadoknade ili namire za odgovarajući iznos prenosa. a. 1-2-3-4 b. 4-2-1-3 c. 2-1-4-3 d. 4-1-2-3 15

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 16 Pitanje 2: Koji je tačan redoslijed sljedećih koraka u računovodstvu za odgođene poreze? Izračunati privremenu razliku i neiskorištene poreske gubitke i poreske olakšice Odrediti poresku osnovicu na datum izvještavanja Priznati odgođena poreska sredstva i obaveze Identifikovati koja sredstva i obaveze će uticati na oporezivu dobit ako se nadoknade ili namire za odgovarajući iznos prenosa. a. 1-2-3-4 b. 4-2-1-3 c. 2-1-4-3 d. 4-1-2-3 16

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 17 Pitanje 4: Poreska stopa iznosi 30% na operativnu dobit, 0% na kapitalnu dobit. U 20X1. godini subjekt ima operativnu dobit prije oporezivanja od 50.000 VJ i dobit od prodaje sredstva od 5.000 VJ. Subjekt je uvjeren da je ta dobit kapitalna dobit, ali postoji mala mogućnost (vjerovatnoća procijenjena na 20%) da će poreska institucija da ju proglasi operativnom dobiti. Koliko iznosi tekuća poreska obaveza na datum 31.12.20X1. godine? a. 16.500 b. 16.200 c. 15.300 d. 15.000 17

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 18 Pitanje 3: Koliko iznosi odgođena poreska obaveza 31.12.20X2. godine za potraživanje? a. 1.200 b. 1.000 c. 940 d. 836* e. 800 Procijenjena efektivna poreska stopa = [(500,000 × 20%) + (50,000 × 30%)] ÷ 550,000 = 115,000 ÷ 550,000 = 20.91%. 4,000 × 20.91% = 836 18

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 19 Pitanje 4: Poreska stopa iznosi 30% na operativnu dobit, 0% na kapitalnu dobit. U 20X1. godini subjekt ima operativnu dobit prije oporezivanja od 50.000 VJ i dobit od prodaje sredstva od 5.000 VJ. Subjekt je uvjeren da je ta dobit kapitalna dobit, ali postoji mala mogućnost (vjerovatnoća procijenjena na 20%) da će poreska institucija da ju proglasi operativnom dobiti. Koliko iznosi tekuća poreska obaveza na datum 31.12.20X1. godine? a. 16.500 b. 16.200 c. 15.300 d. 15.000 19

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 20 Pitanje 4: Koliko iznosi tekuća poreska obaveza na datum 31.12.20X1. godine? a. 16.500 b. 16.200 15.300 d. 15.000 50,000 x 30% = 15,000 Porez na dobit iz operacija (operativnu dobit) (5,000 x 80% x 0%) + (5,000 x 20% x 30%) = 300 Porez na kapitalnu dobit 20

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 21 Pitanje 5: Šta od sljedećeg predstavlja tačno korištenje diskontovanja pri mjerenju sredstava i obaveza koje se odnose na porez na dohodak? Opcija Tekuća poreska sredstva i obaveze Odgođena poreska sredstva i obaveze a Diskontovano Nije diskontovano b c d 21

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 22 Pitanje 5: Šta od sljedećeg predstavlja tačno korištenje diskontovanja pri mjerenju sredstava i obaveza koje se odnose na porez na dohodak? Opcija Tekuća poreska sredstva i obaveze Odgođena poreska sredstva i obaveze a Diskontovano Nije diskontovano b c d 22

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 23 Pitanje 6: Poreska stopa iznosi 20% na neraspodjeljenu dobit i 30% (dodatnih 10%) na raspodjeljenu dobit. U 20X1. godini oporeziva dobit = 100.000 VJ. Takođe, u toku 20X1. godine pojavila se privremena razlika koja će dovesti do povećanja buduće oporezive dobiti. Na datum 31.12.20X1. godine, subjekt bi trebalo da prizna...? opcije na narednom slajdu... 23

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 24 Pitanje 6: Opcije: Tekuća poreska obaveza i trošak Odgođena poreska obaveza i trošak Opcija a 20.000 6.000 Opcija b 9.000 Opcija c 22.000 Opcija d 25.000 7.500 Opcija e 30.000 24

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 25 Pitanje 6: Na datum 31.12.20X1. godine, subjekt bi trebalo da prizna...? Opcija a (Koristiti stopu za neraspodjeljenu dobit do raspodjele): Tekuća poreska obaveza i trošak = 20.000 Odgođena poreska obaveza i trošak = 6.000 25

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 26 Pitanje 7: Poreska godina se završava 30. juna. Na dan 31. marta subjekt mora da plati privremeni porez na osnovu poreza iz prošle godine. Poreska stopa iznosi 30%. Za godinu koja je završena 30.6.20X4, dobit je iznosila 50.000 VJ, a porez koji je plaćen 15.000 VJ. Na osnovu toga, na dan 31.3.20X5. godine subjekt je platio 15.000 VJ za godinu koja se završava 30.6.20X5. Stvarna oporeziva dobit za godinu koja se završava 30.6.20X5. = 40,000. Koliki je poreski trošak za godinu koja se završava 30.6.20X5? Koliko iznosi tekuće poresko sredstvo na dan 30.6.20X5? Kakav unos u knjige treba da se izvrši na dan 30.6.20X5? 26

Odjeljak 29 – Kviz i diskusija 27 Pitanje 7: Poreski trošak za godinu koja se završava 30.6.20X5. godine : 30% x 40.000 = 12.000 Tekuće poresko sredstvo na dan 30.6.20X5. godine: 15.000 plaćeno minus 12.000 koliko se duguje. Poresko sredstvo je u potraživanju od poreske uprave. Unos u knjige sa danom 30.6.20X5. godine: Duguje tekuće poresko sredstvo 3.000 Potražuje poreski trošak * 3.000 * Uzima se kao pretpostavka je na dan 31.3.20X5. godine strana duguje za isplatu od 15.000 VJ bila za ‘poreski trošak’. 27

Pitanja ili komentari? Izražavanje pojedinačnih mišljenja članova IASB i njegovog osoblja se podstiču. Gledišta izražena u ovoj prezentaciji su gledišta prezentatora. Zvanične pozicije IASB o računovodstvenim pitanjima određuju se tek nakon poduzimanja detaljnog adekvatnog procesa i razmatranja. © 2010 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

29 Ova prezentacija se može mijenjati s vremena na vrijeme. Najnovija verzija se može snimiti sa stranice na adresi: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+ the+trainer+workshops.htm Računovodstveni zahtjevi koji se primjenjuju na manje i srednje subjekte (MSS) propisani su u Međunarodnom standardu finansijskog izvještavanja (MSFI) za male i srednje subjekte, koji je IASB izdao u julu / srpnju 2009. godine. Fondacija za MSFI, autori, prezentatori i izdavači ne prihvataju odgovornost za gubitke izazvane bilo kom licu koje radi ili se uzdrži od aktivnosti oslanjajući se na materijal iz ove PowerPoint prezentacije, bez obzira na to da li je takav gubitak izazvan nepažnjom ili inače. 29